|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
НДС И ДРУГИЕ НАЛОГИ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ
Налоги на потребление как особая группа ко свенных налогов давно уже используются в прак тике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости това ра на конечной стадии его реализации. Междуна родная практика знает примеры использования налога с оборота в несколько суженном варианте, когда этим налогом облагались не все, а лишь не которые стадии оборота товаров.
С 50-х годов оба налога с оборота и продажи начали заменяться НДС. Подобная замена имеет длительную предысторию.
Правда, в течение века структура косвенных налогов в США (как впрочем и в других развитых странах) заметно изменилась. Наиболее яркое изменение к концу XX в. -резкое снижение значения таможенных пошлин. В качестве примера можно назвать налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие по требительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Исключение составляли те от расли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтя ная, газовая, автомобильная). Поэтому некоторые отече ственные экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог с оборота был, если судить по международ ным стандартам, для большинства облагаемых товаров и услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновиднос тью акцизов. Налог с оборота в начале 1992 г. был заме нен заметно большим НДС, что примерно вдовое увеличи ло рост цен.
Широкое распространение налог с оборота по лучил в период Первой мировой войны для по крытия значительных фискальных нужд. Налог вызвал серьезные нарекания и предпринимате лей, и потребителей, прежде всего из-за много кратного подорожания товаров по мере прохож дения ими последовательных стадий производст ва и обращения и вызванного этим уменьшения потребления соответствующих товаров. Кроме того, налог с оборота прямо не зависит от реаль ного вклада каждой стадии производства в стои мость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях пере работки). А это означает, что налог с оборота, кроме всего прочего, оказывается зависимым от изменений числа стадий производства и реализа ции. Поэтому после Первой мировой войны в большинстве стран налог с оборота не использо вался. С началом Второй мировой войны рост во енных фискальных нужд вновь заставил многие западные страны либо вернуться к этому налогу, либо использовать налог на продажи. Правда, применение последнего лишило государство воз можности воздействовать на все стадии движения товара от производителя к потребителю.
Из-за возросших фискальных нужд в резуль тате существенного усиления роли государствен ного регулирования экономики после окончания Второй мировой войны западные страны не отка зались от налогов на потребление. Вместо этого был избран другой путь - налог с оборота и налог на продажи были заменены налогом на добавлен ную стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (то есть на каждой стадии прохождения товара от по ставщика исходного сырья до потребителя конеч ной продукции). Для предприятия величина "до бавленной стоимости" представляет собой раз ность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, исполь зованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов). Налогооблагаемая база для НДС вклю чает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материаль ные же издержки (за исключением амортизации) сюда не включаются.
Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г. Франция, кото рая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потреб ление, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многокра тен, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие о налога на продажи позволяет государству воздействовать
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ: ОПЫТ РАЗВИТЫХ СТРАН Таблица 1. Пример исчисления НДС методом зачета
Объемы продукции, тыс. долл.
Предприятие
Первое
Второе
Третье
1. Продажи (без учета НДС)
400
800
1000
2. Покупки (без учета НДС)
0
400
800
3. НДС с продаж (20%)
80
160
200
4. Зачет на НДС, уплаченный при покупке (20%)
0
80
160
5. Уплаченный НДС (3 - минус 4)
80
Текущая страница: 1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
